隨著十八屆三中全會(huì)的臨近，有關(guān)改革的話題成為媒體和市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)，財(cái)稅體制特別是稅收改革更是焦點(diǎn)中的焦點(diǎn)；縱觀媒體熱議和市場(chǎng)關(guān)注的稅制改革話題，大體可以分為以下幾類：一是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和發(fā)展有關(guān)的話題，比如營(yíng)改增、消費(fèi)稅改革等，這是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)這塊蛋糕做大做強(qiáng)的改革；二是促進(jìn)社會(huì)公平公正的改革，比如房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等，這是對(duì)蛋糕如何分配的改革；三是隨著霧霾天氣等的出現(xiàn)，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收話題被專家提及，比如資源稅、環(huán)境稅等。

　　根據(jù)以往的改革經(jīng)驗(yàn)，稅收制度改革遵循循序漸進(jìn)原則，不可能一下子全面鋪開(kāi)，多面開(kāi)花，而是有重點(diǎn)地進(jìn)行。筆者認(rèn)為目前稅收制度改革，仍然圍繞“做蛋糕”和“分蛋糕”兩大主線進(jìn)行。至于與環(huán)境等有關(guān)的稅收改革，歸根到底也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加有質(zhì)量和效益的“做蛋糕”改革。那么，目前稅收改革的重點(diǎn)是“做蛋糕”還是“分蛋糕”呢？筆者的答案是“做蛋糕”。

　　在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面，稅種中最能起促進(jìn)作用的就是間接稅，比如“營(yíng)改增”和消費(fèi)稅等改革。目前“營(yíng)改增”8月1日起擴(kuò)圍到全國(guó)，將具有生活性服務(wù)性質(zhì)的廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)到生活性服務(wù)行業(yè)的擴(kuò)容。“營(yíng)改增”最大的改革紅利就是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，發(fā)展服務(wù)業(yè)正好是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要方向，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有質(zhì)量和效益的重要途徑。不過(guò)，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革納入的行業(yè)還太少，對(duì)于生活性服務(wù)行業(yè)的促進(jìn)作用并不明顯，比如與人民生活息息相關(guān)的鐵路運(yùn)輸服務(wù)沒(méi)有納入，銀行保險(xiǎn)等金融業(yè)也沒(méi)有納入，如果將這些行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，將會(huì)極大降低經(jīng)營(yíng)中的稅費(fèi)成本，促進(jìn)行業(yè)快速發(fā)展。因此，“營(yíng)改增”仍然是當(dāng)前乃至“十二五”時(shí)期最重要的稅制改革，地位無(wú)人撼動(dòng)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面，還有一個(gè)重要稅種改革就是消費(fèi)稅改革，由于消費(fèi)稅其對(duì)特定消費(fèi)品征稅，所以消費(fèi)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)居民合理消費(fèi)的功能更加明顯，而且消費(fèi)稅改革如何定位為地方稅建設(shè)的方向，對(duì)于完善地方稅體系也具有重要的作用。

　　在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，有一個(gè)問(wèn)題就是貧富差距越來(lái)越大的問(wèn)題。今年1月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局首次公布了近10年的基尼系數(shù)。近10年的系數(shù)均在0.4之上，且呈先揚(yáng)后抑之勢(shì)。基尼系數(shù)偏高，則預(yù)示著收入分配不合理的程度比較嚴(yán)重。正是在這種情況下，社會(huì)期望稅收能夠調(diào)節(jié)收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)公平，與促進(jìn)社會(huì)公平有關(guān)的個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等由此被廣泛關(guān)注。

　　其實(shí)，對(duì)于我國(guó)目前貧富差距產(chǎn)生的重要原因要有一個(gè)理性的認(rèn)識(shí)，特別是以下三個(gè)因素值得關(guān)注：一是由城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)造成的貧富差距；二是由地區(qū)性發(fā)展不平衡造成的貧富差距；三是由壟斷性行業(yè)和貪污腐敗等造成的貧富差距。對(duì)于以上這三個(gè)原因造成的貧富差距，稅收是無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)的。目前對(duì)于個(gè)人所得稅改革起征點(diǎn)、房產(chǎn)稅是調(diào)控房?jī)r(jià)還是調(diào)節(jié)收入分配差距、遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)等的討論，都受制于上述三個(gè)因素。比如對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)，認(rèn)為全國(guó)“一刀切”的起征點(diǎn)不合理，但是在目前存在巨大地區(qū)發(fā)展差距的情況下，個(gè)稅起征點(diǎn)難以符合各地區(qū)納稅人對(duì)公平性要求的期待。還有房產(chǎn)稅，大家都期望能夠調(diào)控房?jī)r(jià)和對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入進(jìn)行調(diào)控，可是沒(méi)有建立財(cái)產(chǎn)公開(kāi)制度，如果存在權(quán)錢(qián)交易等腐敗行為，官員和與官員聯(lián)系緊密人員的財(cái)產(chǎn)會(huì)規(guī)避到稅收調(diào)節(jié)之外，房產(chǎn)稅會(huì)淪為老實(shí)人的稅，稅收會(huì)出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)。因此，在目前社會(huì)其他改革沒(méi)有到位、發(fā)展出現(xiàn)較大差距的情況下，完全期望稅收二次調(diào)節(jié)作用促進(jìn)社會(huì)公平是不現(xiàn)實(shí)的，必須從根本性的制度改革和發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)消除貧富差距，這就又回到依靠發(fā)展來(lái)解決地區(qū)性不平衡的問(wèn)題，通過(guò)制度改革解決壟斷行業(yè)、貪污腐敗等問(wèn)題的軌道上來(lái)，由此看出，從稅收功能性發(fā)揮的角度決定了稅收改革必須服務(wù)于“做蛋糕”這個(gè)主題。

　　當(dāng)然，圍繞“做蛋糕”進(jìn)行稅制改革，不一定對(duì)“分蛋糕”的稅制改革完全擱置，一些領(lǐng)域試點(diǎn)改革可能會(huì)配套推進(jìn)，比如房產(chǎn)稅的試點(diǎn)，遺產(chǎn)稅如果確立“不與民爭(zhēng)利”，還是可能有所嘗試。

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