【光明論壇】

　　今年的《政府工作報告》明確提出改革個人所得稅的立法建議，并重點強調提高個稅起征點的立法規劃，這引起社會極大關注。筆者認為，個稅改革將有助于推動實體經濟發展，保證供給側結構性改革的持續深入推進，拉動高質量消費，展示出惠民生的重大實踐意義。

　　個稅改革，首先應考慮起征點的調整和超額累進稅率的優化。個稅起征點的經濟實質是個稅稅前費用扣除標準。個稅起征點的提高幅度，應根據綜合稅制的內在要求、物價上漲、盡量向低收入人群傾斜等因素理性確定合理金額。超額累進稅率的優化，需要通過實證分析累進幅度的合理性，即綜合考慮如何實現相鄰累進稅率的平滑上升，這樣既能保證低收入人群的利益，有效控制基尼系數，又能避免打擊中高收入者的勞動積極性，引發新的收入再分配不公問題。

　　我國現行個人所得稅以單一勞動者個人為納稅人，以不同收入來源為稅基分類計征，分類扣除，并且不同類別的費用扣除不得相互結轉，夫妻之間、家庭成員之間不同類別的費用扣除也不得相互結轉，由此造成收入單一化的個人多繳稅，收入多元化的人少繳稅，不能有效體現稅收的橫向公平。因此，個稅起征點的改革，不可避免的涉及申報主體自主選擇和費用扣除方式動態調整兩個方面。

　　一方面，納稅人（不區分婚姻狀況）可以根據自身或家庭狀況，自主選擇個人申報或夫妻/家庭聯合申報方式，一旦選定具體扣除方式，除發生法定的特殊情形外，較長時間（如3年）內不得改變。提高個稅起征點，應該堅持全國統一標準，但選擇夫妻/家庭聯合申報方式的，可在基本費用扣除的基礎上，綜合根據需要贍養的老人數量確定的贍養系數、根據需要扶養的未成年子女數量情況確定的扶養系數和根據配偶健康狀況確定的撫養系數，以及納稅歸屬地經濟狀況等各種合理因素，申請基本費用加計扣除。

　　另外，對于惠及所有個稅納稅人的子女教育、本人再教育、大病醫療、首套保障性或改善性住房貸款利息、遞延型養老保險費用等專項費用扣除，建議盡快通過個稅立法加以明確。唯此，才能真正契合老齡化時代的到來和全面放開“二孩”政策的落實，彰顯尊老愛幼和夫妻互敬互愛的中華傳統美德。

　　另一方面，個稅改革還應當考慮負所得稅的構建和社會保障體系的重塑，實現負所得稅、個人所得稅和社會保障體系的有效銜接。負所得稅是政府對于低收入者，按照其實際收入與維持一定社會生活水平需要的差額，運用稅收形式，給予低收入者補助的一種方法。通過負所得稅補充和逐步替代最低生活保障制度，使低收入人群充分享受到個稅框架下的反向轉移支付的制度紅利，并不斷產生勞動致富的動力。

　　通過個稅法系列改革，切實降低個稅稅負之后，必須加強個稅稅收征管模式的現代化建設和納稅誠信體系建設。全面建立基于居民身份證號碼的納稅人唯一識別碼制度，結合“金稅工程三期”的穩步推進，建立納稅人誠信檔案。對相關違規行為進行嚴格管控，在創業、就業、招考、晉升等方面依法予以限制，對誠信納稅行為大力褒揚，逐步形成人人誠信納稅的良好氣氛。

　?。ㄗ髡撸宏惤缛?，系四川大學法學院教授）